Верховный Суд отметил необходимость соблюдения особого порядка возбуждения уголовных дел по неуплате налогов

Для возбуждения любого уголовного дела требуется повод и основание. Если основание в виде наличия достаточных данных, указывающих на признаки преступления, зависит в основном от субъективного усмотрения конкретного следователя и дознавателя, то в отношении повода закон требует соблюдения определенной формы, от такого усмотрения не зависящей. Часть 1 ст. 140 УПК РФ называет четыре повода для возбуждения уголовного дела. При этом согласно части 1.3 этой же ст. 140 УПК РФ для возбуждения уголовных дел о преступлениях, предусмотренных ст. 198-199.2 УК РФ, этих поводов не достаточно и требуется специальный повод, - материалы, направленные налоговыми органами в соответствие с законодательством о налогах и сборах для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

Данная формулировка, обозначающая повод для возбуждения уголовного дела по налоговым составам преступлений, является бланкетной, так как отсылает к нормам налогового законодательства. Так, в соответствие с пунктом 3 ст. 82 Налогового кодекса РФ, налоговые органы, таможенные органы, органы внутренних дел, следственные органы и органы управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.

В соответствии с пунктом 3 ст. 32 Налогового кодекса РФ, если в течение 75 дней со дня вступления в силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения денежных средств, перечисленных и признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом, плательщиком страховых взносов) в соответствии со ст. 45 Налогового кодекса РФ в полном объеме обязанности по уплате сумм недоимок, указанных в таком решении, в отношении неисполненной обязанности, размер которой позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, соответствующих пеней и штрафов, налоговые органы обязаны в течение 10 дней со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в следственные органы, уполномоченные производить предварительное следствие по уголовным делам о преступлениях, предусмотренных ст. 198 – 199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации, для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

Из разъяснений, содержащихся в пункте 5 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 15.11.2016 года № 48 "О практике применения судами законодательства, регламентирующего особенности уголовной ответственности за преступления в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности", следует, что судам при проверке по жалобе заинтересованного лица законности и обоснованности решения о возбуждении уголовного дела о таких преступлениях на основании материалов, поступивших из налоговых органов в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации, необходимо установить, вступило ли решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в законную силу, а также не исполнена ли обязанность по уплате сумм недоимок, пеней и штрафов, указанных в таком решении, в установленный законом срок.

Таким образом, для возбуждении уголовного дела по факту уклонения от уплаты налогов необходимо наличие материалов, включающих вступившие в законную силу решение налогового органа о привлечении лица к налоговой ответственности, поступивших из налогового органа по истечении срока для добровольной уплаты суммы налоговой недоимки (по истечении 75 дней после вступления решения в силу). Нарушение данного правила свидетельствует о существенном нарушении норм уголовно-процессуального закона, регламентирующих порядок возбуждения уголовного дела, что может повлечь признание незаконным постановления о возбуждении уголовного дела.  

Подобный вопрос рассматривался Судебной коллегией по уголовным делам Верховного Суда России в ходе очередного заседания. Определением от 26 мая 2026 года по делу №5-УД26-43-К2 Верховного Суда были отменены приговор и решения апелляционной и кассационной инстанций, а дело было направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Судебная коллегия Верховного Суда указала, что «нижестоящими судами оставлены без внимания особенности возбуждения уголовного дела по ст. 199 УК РФ, предусмотренные ч. 1.3 ст. 140 УПК РФ и ее бланкетный характер, отсылающий к соблюдению положений как общих норм Налогового кодекса РФ, содержащихся в п. 3 ст. 82 Налогового кодекса РФ, так и специальных, предусмотренных п. 3 ст. 32 Налогового кодекса РФ, обязывающих направлять материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела лишь по истечении строго определенного срока со дня вступления в силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Данные обстоятельства, имеющие существенное значение при проверке законности процедуры возбуждения уголовного дела, учтены не были, оценки в судебных решениях им не дано».

Следует отметить, что в рассмотренном Верховным Судом кейсе решение налогового органа к моменту возбуждения уголовного дела не вступило в законную силу, на что и было указано в определении. Но не понятно, какую позицию бы занял Верховный Суд, если бы уголовное дело было возбуждено на основании вступившего в законную силу налогового органа, но при этом не был бы выдержан срок в 75 дней для добровольной уплаты недоимки по налоговым платежам. Также вызывает вопросы необходимость в принципе соблюдения этого срока для добровольной уплаты в случаях, когда из обстоятельств дела следует, что добровольно решение налогового органа исполняться не будет (например, в связи отказом от уплаты, нахождением налогоплательщика в розыске и пр.)